재고자산이란 기업의 주된 영업활동상 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산(제품 및 상품), 판매를 위해 현재 생산중에 있는 자산(재공품), 판매용 자산을 만들기 위해 사용되거나 소모될 자산(원재료, 반제품) 등을 말한다.


재고자산의 범위
 - 상품, 제품, 반제품, 제공품, 원재료, 저장품
    외상매출, 매입금 이외의 것은 미수금 미지급금.
 - 미착상품( 현재 운송중인 매입상품)
  1. 선적지 인도기준 : 선적시 부터 구매자의 재고자산으로 운송중 손실은 구매자가 책임져야 한다.
  2. 도착지 인도기준 : 인수시 부터 구매자의 재고자산으로 운송중 손실시 판매자가 책임져야 한다.
  3. 특별주문품(생산완료시부터 구매자의 재고자산) 자사창고에 있다하여도 구매자의 자산임.
  4. 시송품(구매자가 구매의사를 밝힐 때 부터 구매자의 재고자산) 이는 물건이 먼저 팔렸다 해도 구매자의 의사결정에 따라 판매가능하다.
  5. 적송품(위탁자의 재고자산)

취득원가의 결정
 - 재고자산의 구입과 관련된 모든 지출액에 매입환출 및 에누리, 매입할인을 차감하여 계산한다. 즉, 취득원가는 매입가격뿐만 아니라 매입상품과 관련된 운반, 취급, 보관을 위한 지출비용 및 보험료, 세금 등 매입부대비용도 포함된다.

재고자산 수량 결정방법

  1. 계속기록법 : 장부에 입고 및 출고량을 계속기록 하므로 장부상 재고 수량을 기말 재고자산으로 결정하는 방법이다
  2. 실지재고조사법 :  상품의 입고량만 기록하고 상품 출고량은 기록하지 않고 있다가 기말에 재고 실사를 통해 기말 재고수량을 파악하는 방법이다.

기말재고수량 = 기초재고수량 + 당기매입수량 -  당기판매수량
당기판매수량 = 기초재고수량 + 당기 매입수량 - 기말재고수량



재고자산 평가방법(단가결정)
- 기말재고자산의 단가를 결정하는 방법으로 재고자산의 성격에 따라 구별하고 현재의 재고수량과 금액을 장부상으로 항상 확인할 수 있도록 상품을 매입 매출 할 때 마다 종류별로 기입하는 보조원장을 상품 재고장이라 한다.

  1. 선입선출법(FIFO) : 먼저 매입된 상품먼저 판매되는 것으로 가정하여 계산. (가장 먼저 입고된 것이 기말자산으로 된다)
  2. 후입선출법(LIFO) : 나중에 매입된 상품이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 계산하는 방법
  3. 이동평균법 : 상품의 잔액란 단가와 매입단가가 다를 때 마다 이동평균단가를 구하여 이동평균단가로 매출단가를 결정하는 방법.
  4. 총평균법 : 상품의 인수란은 수량, 단가, 금액을 기입하고, 인도와 잔액란은 수량만 기입한 후 월말에 총평균단가를 구하여 총평균단가로 매출단가를 결정하는 방법.

* 물가상승시

이익 : 선입선출법 >이동평균법>총평균법>후입선출법
매출원가 : 후입선출법>총평균법>이동평균법>선입선출법
물가가 상승하는 경우에는 선입선출법이 매출원가를 가장 적게 계상하므로 매출 총이익도 가장 크게 나타난다.

재고자산(상품)의 기장 : 기업이 정상적인 영업활동 과정에 판매할 목적으로 매입하거나, 보유하고있는 재화.

ⅰ. 단일 상품 계정의 회계처리
   순수계정(분기법)에 의한 방법 : 상품을 매출할 때 원가와 이익을 구분하여 회계처리하는 방법.
    매입시(외상매입시)                        상품          /            외상매입금
    매출시(외상매출시)                        외상매출금 /            상품
                                                                                    상품매출이익
 ⅱ. 혼합계정(총기법)에 의한 방법 : 상품을 매출할때 매가(원가+이익)로 회계처리하는 방법.
    매입시(외상매입시)                               상품       / 외상매입금
    매입시 매입제비용 상품원가에 포함.
 
분할상품계정의 회계처리(3분법)
- 상품계정을 이월상품, 매입, 매출계정으로 분할하여 회계처리하는 방법
  ① 이월상품계정 : 상품의 재고액을 기입하는 자산계정
  ② 매입계정 : 상품의 매입(제비용 포함), 환출, 매입에누리, 매입할인을 기입하여 매출원가를 계산하는 비용계정
  ③ 매출계정 : 상품의 매출, 환입, 매출에누리, 매출할인을 기입하는 순매출액을 계산하는 수익계정

매입거래
외상매입시                  매입             /  외상매입금
매입환출 및 에누리       외상매입금    /  매입
매입할인                     외상매입금    /  매입  --> 조기상한시 할인.
매출거래
외상매출시                  외상매출금    /  매출
매출환입 및 에누리       매출             /  외상매출금
매출할인                     매출             /  외상매출금 

상품매출이익의 계산
① 총액법 : 손익계정에서 상품매출이익을 산출한다.









재고자산의 평가손실 및 감모손실
   재고자산의 평가손실
     - 시가하락으로 인한 손실. 재고자산의 차감계정으로 표시하고 매출원가에 가산하여 평가손실을 초래했던 상황이 해소
     되어 새로운 시가가 장부가액보다 상승한 경우에는 채권의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입한다.
     평가손실 발생시               재고자산평가손실                /    재고자산평가손실충당금
     평가손실 환입시               재고자산평가손실충당금       /    재고자산평가손실환입
   재고자산감모손실
      - 도난, 분실 등으로 장부상의 재고수량보다 실지 재고수량이 적은 경우에 발생하는 손실
      정상적 감모                     상품매출원가(매입)             /     상품(이월상품)
     (원가성이 있는 감모)
      비정상적 감모                  재고자산감모손실                /     상품(이월상품)
      (원가성이 없는 감모)            

상품운임의 회계처리
   - 매입시 운임 : 매입원가에 가산.
   - 매출시 운임 : 운반비 계정으로 처리.


상품계정에 관한 보조장부
   - 매입장 : 상품매입을 매입순서에 따라 날짜, 매입처, 상품명, 수량, 단가, 금액, 대금지급방법 등 매입에 관한 명세가 기재되는 보조기입장.
   - 매출장 : 상품매출을 매출순서에 따라 날짜, 매입처, 상품명, 수량, 단가, 금액, 대금수령 방법 등 매출에 관한 명세가 기재되는 보조기입장.
   - 상품재고장 : 상품의 인수(매입), 인도(매출)을 기장하여 상품의 현재 잔액(재고액)을 파악하기 위하여 작성하는 보조원장, 매출시 운임, 매출 에누리, 매출할인은 상품재고장에 기입하지 않는다.

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