1. 현금 및 현금성 자산

(1) 현금

- 통화 : 지폐, 주화

- 통화대용증권 : 자기앞 수표, 타인(동점)발행수표,여행자수표, 가계수표, 송금수표, 만기도래국공채, 전신환, 우편환, 소액환증서, 배금등지급통지표, 공사채만기이자표

- 현금계정

현 금

전기이월(기초잔액)

현금의 지출액

현금의 수입액

차기이월

 

1) 현금출납장 : 현금의 수입과 지출을 자세히 기록하는 보조기입장

2) 현금과부족 : 현금의 실제잔액과 장부잔액이 일치하지 않을 경우, 원인이 판명 될때까지 일시적으로 처리하는 임시계정

- 현금부족시 (장부잔액>실제잔액)

EX)

현금의 실제 잔액이 장부잔액보다 10,000이 부족함을 발견하였다.

현금과부족 10,000 / 현금 10,000

위 원인을 조사하니 통신비 7,000을 지급하고 정리하지 않았음을 발견하였다.

통신비 7,000 / 현금과부족 7,000

결산일 현재 위 부족액 3,000의 원인을 찾을 수 없어 잡손실로 처리 하였다.

잡손실 3,000 / 현금과부족 3,000

결산시에 현금의 실제액이 5,000이 부족함을 발견하였다

현금과부족 5,000 / 현금 5,000

-현금 과잉시 (장부잔액 < 실제잔액)

EX)

현금의 실제잔액이 장부잔액보다 20,000이 많음을 발견하였다.

현금 20,000 / 현금과부족 20,000

위 원인을 조사한 바 임대료 15,000을 받고 정리하지 않았음을 발견하였다.

현금과부족 15,000 / 임대료 15,000

결산일 현재 위 잔액 5,000의 원인을 찾을 수 없어 잡이익 처리하였다.

현금과부족 5,000 / 잡이익 5,000

결산시 현금의 실제액이 10,000이 많음을 발견하였다.

현금 10,000 / 현금과부족 10,000

(2) 당좌예금 : 은행과 당좌거래계약을 맺고 당좌예입하거나 수표를 발행하여 인출 지급하였을 경우 처리되는 자산

구분

차변

대변

당좌예입시

당좌예금

현금

당좌수표 발행시

상품

당좌예금

당좌수표 수취시(당점발행)

당좌예금

제품매출

당좌수표 수취시(동점발행)

현금

제품매출

 

  • 당좌예금 계정

당좌예금(자산)

전기이월(기초잔액)

인출액(수표발행)

당좌예입액

차기이월

  • 당좌차월(단기차입금) : 거래은행에 담보물을 제공하고 당좌차월계약을 체결하여 차월한도액과 차월기간을 약정하면 그 한도까지는 일정기간 예금잔액을 초과하여 발행 할 수 있다.

구분

차변

대변

당좌예금 잔액을 초과하여 수표를 발행하면

상품

당좌예금

당좌차월(단기차입금)

당좌수표 예입시

당좌차월(단기차입금)

당좌예금

상품

 

  • 당좌예금 출납장( = 은행계정조정표)
    • 당좌예금의 예입과 인출의 내용을 상세히 기입하여 당좌예금의 현재액을 파악하기 위하여 기록하는 보조기입장

 

(3) 보통예금 : 예금거래의 금액, 기간 인출 등에 제한이 없어서 영업상의 입금이나 소액자금의 거래계좌로 이용.

 

(4) 현금성자산 : 현금을 단기적으로 운용하여 이익을 얻기위해 투자한 것으로 현금과 거의 유사한 환급성을 가지고 있으며

- 현금전환이 바로 가능 한 단기예금 및 유가증권.

- 큰 거래비용없이 현금전환의 용이

- 이자율 변동에 따른 가치 변동의 위험이 중요하지 않고 취득당시 만기(또는 상환일)가 3개월 이내에 도래하는 것.

 

 

2. 유가증권

- 회계상의 유가증권이라 함은 지분증권(주식) 과 채무증권(국채,공채,사채)를 말한다.

- 소유목적과 기간에 따라 분류됨.

  • 단기매매증권 : 단기매매차익 목적으로 매수와 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어 지는 것. 타회사 주식을 취득할 경우 단기매매증권 (자산) 으로 표기한다.
  • 만기보유증권 : 채무증권을 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우
  • 매도가능증권 : 단기매매증권이나 만기보유증권으로 분류되지 아니하는 유가증권
  • 지분법적용투자주식 : 중대한 영향력 행사(지배, 통제) 목적의 지분증권

           ~~ 자본증권(주식)을 취득시 단기매매증권(자산), 발행시 자본금(자본)

~~ 채무증권(사채)를 취득시 단기매매증권(자산-유동), 만기보유증권(자산-비유동), 발행시 사채(부채)

 

(1) 단기매매증권(자산)

단기매매증권

전기이월(기초잔액)

처분액

구입액

차기이월(기말잔액)

 

1)단기매매증권의 구입과 처분

구분

차변

대변

구입시

단기매매증권

(구입시 제비용 비용계정과목 사용)

현금

또는

미지급금

처분시(처분금액>장부금액)

미수금

단기매매증권

처분시(처분금액<장부금액)

미수금

단기매매증권처분손실

단기매매증권

 

 

2) 단기매매증권의 평가 : 기말결산시 단기매매증권을 공정가치(시가)로 이동평균법이나 총평균법에 의해 평가한다.

증가시(장부금액>공정가치) 단기매매증권 / 단기투자자산평가이익

감소시(장부금액<공정가치) 단기투자자산평가손실 / 단기매매증권

 

3) 단기매매증권의 이자와 배당금 수입 : 채무증권을 보유하면 사전에 약정된 이자를 받고 지분증권을 보유하면 현금배당을 받게 된다.

이자를 받으면 현금 / 이자수익

배당금을 받으면 현금 / 배당금 수익

 

 

 

 

외상매출금의 분류

인명계정 – 거래처 수가 적거나 많지않으면 외상채권, 채무관계를 외상매출금, 외상매입금 계정 대신 각 거래처의 상호명이나 인명을 총계정원장의 계정과목으로 사용하는 방법.

통제계정 – 거래처 수가 많을 경우 상품매매에 관한 채권, 채무의 발생액을 외상매출금, 외상매입금 계정과목으로 사용하는 방법.

 

외상매출금 계정

외상매출금

전기 이월(기초잔액)

회수액

환입 (매출시 파손 혹은 불량 견본상이품에 의해 회수된 상품 및 제품)

및 에누리(불량된 만큼 할인해준 금액)

매출할인 (외상대금을 조기상한 하였을 때 할인해준 금액)

대손발생액(외상금 받지 못했을 때)

외상매출액

차기이월(기말잔액

 

외상매입금의 발생과 소멸

외상매출금 발생시 외상매출금 / 제품매출

외상매출금 회수시 현금 / 외상매출금

 

 

(2) 받을어음

어음의 분류

  • 법률상 : 약속어음, 환어음(화환어음)
  • 회계상 : 받을어음, 지급어음
  • 형태별 : 상업어음(진성어음), 금융어음(상거래없이 자금융통 목적으로 발행한 어음. 융통어음), 견질어음(담보목적으로 발행한 어음), 백지어음(필요적 기재사항 중 일부를 공백으로 발행한 어음)

어음의 종류

  • 약속어음 : 일정한 금액을 일정인에게 정해진 날짜까지 지급할 것을 약속한 증서 거래당사자는 2인이다.

    수취인 : 받을어음/매출(외상매출금)

    발행인 : 매입/지급어음

     

  • 환어음 : 어음발생인이 일정한 금액을 일정일자에 수취인에게 지급할 것을 지급인에게 위탁하는 증서. 거래당사자는 3인

    수취인 : 받을어음 / 매출(외상매출금)

    발행인 : 매입(외상매입금) / 외상매출금

    인수(지급)인 : 외상매입금 / 지급어음

 

5) 어음의 배서

- 대금추심위임배서 : 금융기관 등에 어음대금을 회수할 목적으로 배서하는 것으로 어음상의 채권은 소멸하지 않는다. 따라서 배서시 수수료만 분개하고, 어음대금의 입금시 어음상의 채권을 소멸시킨다.

추심의뢰 수수료 지급시

수수료 비용

현금

어음추심통지시

당좌예금

받을어음

어음부도시

부도어음

받을어음

 

- 어음의 배서양도 : 상품매입대금이나 외상매입금을 지급하기 위하여 소유하고 있던 어음을 타인에게 배서 양도 하는 경우. 어음상 채권의 양도로 본다.

상품 매입 배서양도시

매입

받을어음

만기일 결제 통보시

분개 없음

 

- 어음의 할인 : 자금을 융통할 목적으로 소유하고 있는 어음을 만기일 이전에 금융기관 등에 배서양도하고 할인료를 차감한 실수금을 미리 회수하는 것으로 회계처리한다.

  • 매각거래

    어음 할인시 당좌예금 / 받을어음

    매출채권처분손실

    만기일 결제 통보시 분개는 없다.

  • 담보제공거래

    어음 할인시 당좌예금 / 단기차입금

    이자비용

    만기일 결제 통보시 단기차입금 / 받을어음

6) 어음의 개서 : 어음 만기일에 지급인의 자금사정으로 지급인과 수취인의 협의에 의해 기일을 연장하여 새로운 어음을 발행하는 것으로 구어음에 대한 채권 채무는 소멸되고 새로운 어음의 채권 채무가 발생된다.

받을어음의 개서 받을어음(신) / 받을어음(구)

현금 이자수익

지급어음의 개서 지급어음(구) / 지급어음(신)

이자비용 현금

 

7) 상거래 이외의 어음 채권 채무

현금대여, 약속어음 수취시

단기대여금

현금

현금차입, 약속어음 발행시

현금

단기차입금

유형자산처분, 약속어음 수취시

미수금

비품

감가상각누계액

유형자산처분손실

유형자산구입, 약속어음 지급시

비품

미지급금

 

 

 

(3) 대손 : 거래처의 파산, 강제집행, 형의집행, 사업의 폐지, 사망, 실종, 행방불명 등의 이유로 외상매출금, 받을어음 등의 채권이 회수 불가능하게 된 것을 대손 이라 한다.

1) 대손의 예상 및 충당금 설정

- 기말 결산시 회수가 불확실한 채권에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 산출한 대손 예상액(대손충산액)과 회수 불가능한 채권을 비용계정인 대손상각비로 처리한다.

- 대손예상액(대손추상액) 에 대하여는 채권에 대한 차감적 평가계정인 대손충당금을 설정한다.

 

  1. 대손추상액 설정

    대손추산액 = 매출채권잔액 X대손예상률(%), 과거경험률(=대손실적률) 등.

    Ex 1) 기말 현재 외상매출금 잔액이 100,000,000이고 대손예상율은 1%, 보충법으로 대손설정.

    대손상각비계정

    대손상각비 1,000,000 / (미래발생가능성은 충당금(부채))

    대손충당금 1,000,000

     

    Ex 2) 기말 현재 외상매출금 잔액이 100,000,000이고 대손충당금의 잔액은 300,000이 있으며, 대손예상율은 1%, 보충법으로 대손설정.

    100,000,000X0.01-300,000= 700,000

    대손상각비 70,000 / 대손충당금 70,000

     

    Ex 3) 기말 현재 외상매출금 잔액이 100,000,000이고 대손충당금의 잔액은 1,300,000이 있으며 대손예상율은 1%, 보충법으로 대손설정.

    100,000,000X0.01-1,300,000= (-)300,000

    대손충당금 300,000 / 대손충당금 환입 300,000

    (대손충당금이 대손충당금 잔액보다 적을 경우 차액을 대손충당금 환입으로 하여 당기의 수익으로 계상.)

     

  2. 매출채권 기말 대손충당금 설정 회계처리

    대손예상시(충당금잔액이 없을 때) 대손상각비(판관비) /대손충당금

    대손예상시(추산액>충당금잔액) 대손상각비 /대손충당금

    대손예상시(추산액<충당금잔액) 대손충당금 /대손충당금환입(영업외수익)

     

     

  3. 매출채권의 부분재무상태표

부분재무상태표

00주식회사

제x기 2011년 12월 31일 현재

단위 :원

외상매출금

100,000,000

 

(대손상각비)

1,000,000

 

대손충당금

1,000,000

99,000,000

     

 

 

2) 대손발생시 회계처리 – 영업기간중 대손이 발생한 경우는 대손충당금 계정 잔액이 있으면 대손충당금계정으로 충당, 대손충당금계정 잔액이 없거나 부족한 부분은 대손상각비계정으로 처리한다.

대손충당금계정잔액 >대손액 대손충당금 / 외상매출금

대손충당금계정잔액<대손액 대손충당금 / 외상매출금

대손상각비

대손충당금계정잔액이 없는경우 대손상각비 / 외상매출금

 

3) 대손처리한 채권의 회수 – 대손으로 처리하였던 채권을 회수한 경우 전기에 대손 처리한 채권을 회수하면 대손충당금으로 처리하고, 당기에 대손처리한 채권을 회수하면 대손충당금계정 또는 대손상각비 계정으로 환원시킨다.

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